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某个人独资企业2000年度实现内部生产经营所得60000元,另外,固定资产出租取得收益18900元(年租赁收入20000元,与之相关的税费1100元)。
方案一:该财产作为企业财产,租赁收益并入生产经营所得统一纳税。
方案二:该财产作为投资者个人的其他财产,租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税。
“财产租赁所得”应纳税额=[20000×(1-20%)-1100]×20%=3024(元)
“生产、经营所得”应纳税额=60000×35%-6750=14250(元)
某个人独资企业2000年度实现内部生产经营所得100000元,另外,取得财产转让收益41700元(不动产原值30万元,已提折旧20万元,转让价15万元,转让过程中发生的税费8300元)。
方案一:该财产作为企业财产,转让收益并入生产、经营所得统一纳税。
方案二:该财产作为投资者个人的其他财产,转让收益按“财产转让所得”单独纳税。
“财产转让所得”应纳税额=41700×20%=8340(元)
“生产、经营”所得应纳税额=100000×35%-6750=28250(元)
方案二:“财产转让所得”应纳税额为零;“生产、经营所得”应纳税额=100000×35%-6750=28250(元)
应当指出,由于生产、经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率,如果上例中企业实现的内部生产、经营所得金额不同,则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题:分开或合并计算的企业纳税压力不同,纳税人可根据预期所得实现情况,通过对两种方案的测算,以选择一个较轻企业纳税压力的方案,从而达到减轻企业纳税压力的目的。
需要注意的是,国税函[2001]84号《通知 》明确,个人独资企业和合伙企业经营所得金额不同,则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题:分开或合并计算的企业纳税压力不同,纳税人可根据预期所得实现情况,通过对两种方案的测算,以选择一个较轻企业纳税压力的方案,从而达到减轻企业纳税压力的目的。
前款所称清算所得,是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后,超过实缴资本的部分。
(2)抵扣折旧因素。若房产、汽车等资产投入公司,则可以计提折旧并冲抵企业所得税;若以个人名义持有,则折旧不可以冲抵个人收入。从这一角度考虑,投入公司更为有利。
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